Налоги и Право

повышение юридических знаний

Как подсчитать финансовый результат?

Общий финансовый результат в бухгалтерском учете складывается из показателей по обычным и прочим видам деятельности.
Для обобщения наличия и движения финансовых результатов предназначены счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.
Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен синтетический счет 90 «Продажи». При правильном ведении учета на субсчетах, открытых к счету 90, свернутое сальдо по нему должно быть нулевым.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-5 «Экспортные пошлины»;
  • 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

По кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Обратите внимание: сумма выручки отражается с учетом НДС и акцизов.
Одновременно с признанием выручки в дебет счета 90, субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство».
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и оплате в бюджет в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
По дебету субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» отражается сумма экспортных пошлин.
На субсчете 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Сальдо на данном субсчете может быть как кредитовым, так и дебетовым. При получении прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период сальдо по субсчету 90-9 будет дебетовое. При получении убытка по обычным видам деятельности сальдо соответственно – кредитовое.
В течение года обороты по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведутся накопительно.
В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка». Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Если кредитовый оборот по субсчету 90-1 превышает сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.
Прибыль = Кредитовое сальдо 90-1 – (Дебетовое сальдо 90-2 + Дебетовое сальдо 90-3 + Дебетовое сальдо 90-4 + Дебетовое сальдо 90-5)
Если же кредитовый оборот по субсчету 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», то за отчетный месяц организацией получен убыток.
Убыток = (Дебетовое сальдо 90-2 + Дебетовое сальдо 90-3 + Дебетовое сальдо 90-4 + Дебетовое сальдо 90-5) – Кредитовое сальдо 90-1
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Прибыль или убыток по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Получение прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления:

  • от предоставления за плату во временное пользование;
  • от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • от участия в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
  • от продажи и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
  • в виде процентов от предоставления в пользование денежных средств;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • в виде безвозмездно полученных активов;
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» синтетический и не имеет сальдо на конец отчетного периода. Обороты по субсчетам, открытым к счету 91 «Прочие доходы и расходы», ведутся накопительно в течение отчетного года и сворачиваются ежемесячно для определения финансовых результатов от прочей деятельности организации.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 91-2 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от прочей деятельности за отчетный месяц.
Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 превышает сумму дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.
Прибыль = Кредитовое сальдо 91-1 – Дебетовое сальдо 91-2
Убыток = Дебетовое сальдо 91-2 – Кредитовое сальдо 91-1
Прибыль или убыток от прочей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Получение прибыли по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 91-9 «Прибыль / убыток от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Пример 1
Рассмотрим закрытие финансовых результатов за 2011 год.
В 2011 году выручка от реализации собственной готовой продукции ООО «Вариант» составила 2 360 000 руб., в том числе НДС 18% – 360 000 руб. Себестоимость проданной готовой продукции составила 800 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу – 100 000 руб. Прочие доходы получены в сумме 300 000 руб., прочие расходы составили 330 000 руб.
Синтетический счет 90 «Продажи»
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 2 360 000 руб. – закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
– 900 000 руб. (800 000 руб. + 100 000 руб.) – закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
– 360 000 руб. – закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету НДС;
ДЕБЕТ 90 -9 КРЕДИТ 99
– 100 000 руб. – отражена прибыль от продаж.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– 300 000 руб. – закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;
ДЕБЕТ 91 -9 КРЕДИТ 91-2
– 330 000 руб. – закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 30 000 руб. – отражен убыток от прочей деятельности организации.
В таблице дебетовый остаток по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» означает, что по итогам 2011 года ООО «Вариант» получило прибыль от основного вида деятельности в сумме 100 000 руб. (2 360 000 – 360 000 – 800 000 – 100 000).
Таблица. Остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 31 декабря 2011 года

Обороты декабря

Дебет

Кредит

По счету 99 «Прибыли и убытки»

30 000

100 000

Сальдо

70 000

Сальдо прочих доходов и расходов кредитовое, то есть от прочей деятельности получен убыток в сумме 30 000 руб. (330 000 – 300 000).
Сальдо на конец каждого месяца на указанных счетах всегда нулевое.
Однако остатки на субсчетах счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» накапливаются в течение отчетного года.

Наименование счета

Дебетовое сальдо

Кредитовое сальдо

90 «Продажи»

90-1 «Выручка»

2 360 000

90-2 «Себестоимость»

900 000

90-3 «НДС»

360 000

90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

100 000

91 «Прочие доходы и расходы»

91-1 «Прочие доходы»

300 000

91-2 «Прочие расходы»

330 000

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Отзывы

  • Illusion21 02 июля 2012 в 13:06

    Хотелось бы узнать, по моим подсчетам Прибыль по сч. 90 будет равнять 1 100 000, а не просто 100 000, это действительно ошибка или Я что-то не учла

Ваш отзыв

  • Разработка сайта ЧП Горынина Е.Б. ЕГРИП 30977462400132
  • Русификация WordPress темы.